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小企业会计制度 讲稿-第2部分
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3。 对外提供财务报告的内容和要求基本相同。如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”，同时提供会计报表附注，但《小企业会计制度》要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。
四、《小企业会计制度》对《企业会计制度》简化的主要内容
《小企业会计制度》虽然简化，但会计核算处理上仍保持了与《企业会计制度》的一致性。《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比简化的主要内容：
（一）《企业会计制度》对会计科目做了简化调整
1、 将《企业会计制度》的“应收股利”和“应收利息”合并为“应收股息”：“原材料”和“包装物”合并为“材料”；将“劳务成本”并入“其他业务支出”科目核算 ；将《企业会计制度》的“预付账款”和“预收账款”并入“应收账款”和“应付账款”。
2、 未设“专项应付款”科目、“以前年度损益调整”科目、“受托代销商品”科目、“代销商品款”科目、“分期收款发出商品”科目、“递延税款”科目、“应付债券”科目、“预计负债”科目、“已归还投资”科目、“补贴收入”科目和“待处理财产损益”科目。
3、资本公积和盈余公积的明细科目的变化。《企业会计制度》在“资本公积”科目中设置股权投资准备和拨款转入二级明细账科目，《小企业会计制度》未设置这两个明细科目。《企业会计制度》在“盈余公积”科目中设置了储备基金、企业发展基金和利润归还投资的明细科目。《小企业会计制度》未设置上述明细账科目。
（二）《企业会计制度》对资产清查不设置“待处理财产损溢”科目，清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。
（三）《小企业会计制度》不计提长期资产减值准备，仅要求对短期投资、存货和应收款项计提三项资产减值准备。《企业会计制度》规定企业期末按实际情况计提“短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备”等八项资产减值准备。
（四）《小企业会计制度》简化了长期投资核算。
1、成本法不要求严格区分投资前还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。
2、权益法：取得投资时不单独核算股权投资差额；不对被投资单位除损益外的其他所有者权益变动进行处理。
（五）简化了专门借款费用的核算，小企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。
（六）简化了融资租赁固定资产的计量，小企业融资租入固定资产，以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值。
（七）其他交易或事项核算上的变化：
1、增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理；
2、短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备；
3、低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；
4、小企业对所得税核算采用应付税款法；
5、“待转资产价值”核算与《企业会计制度》规定不同。
（八）《小企业会计制度》简化了部分报表项目。
基本财务报表项目减少了9个：资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。
《小企业会计制度》与《企业会计制度》比较简表
项 目 企业会计制度 小企业会计制度 备 注
会计科目 1。不单设“应付利润”科目 1。未设置“待处理财产损溢”、“分期收款发出商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”、“应收补贴款”、“长期资产减值准备”、“应付债券”、“应付股利”、“已归还投资”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延税款”、“以前年度损益调整”、“补贴收入”等科目。2。将“劳务成本”并入“其他业务支出”科目核算；3。 将“预收账款”和“预付账款”分别并入“应收账款”和“应付账款”科目核算。 《企业会计制度》设置了85个一级科目，《小企业会计制度》设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与《企业会计制度》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。
资产减值准备 风险资产均计提准备 只有流动资产中的风险资产计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项，长期资产均不计提。
短期投资跌价准备的计提方法 按投资总体、类别或单项计提 只按投资总体计提
应收的股利、利润、债权利息 设置“应收股利”、“应收利息”科目核算 统一在“应收股息”科目核算
库存材料、包装物 分别设置“原材料”、“包装物”科目 设置“材料”科目，包装物并入“材料”科目核算
接受捐赠物资的入账价值 捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账。 捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费入账。
出租、出借包装物的成本结转 视金额大小分次或一次结转 不分金额大小均一次结转成本
盘盈、盘亏的货物（不包括工程物资） 先转入“待处理财产损益”科目，待批准后再行处理 不通过“待处理财产损益”科目，直接计入损益
长期股权投资和长期债权投资 小企业投资的业务较少，对长期股权投资采用简化的成本法或简化的权益法核算。
购入长期债券的手续费 区分金额大小摊销或直接计入损益 直接计入当期损益
购入长期债券溢、折价的摊销 直线法或实际利率法 直线法
融资租入固定资产的入账价值 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例≤30％，在租赁开始日企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 在租赁开始日，按租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预计可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其入账成本
应收补贴款 设置“应收补贴款”科目 将其内容并入“应收账款”核算
补贴收入 单设“补贴收入”科目 将其内容并入“营业外收入”核算
实际发生的费用支出大于“预提费用”已预提数额 视同待摊费用，分期摊销 不再摊销，直接计入当期损益 企业会计制度：“预提费用”借方余额，资产负债表中须重分类在“待摊费用”中反映。
待转资产价值 按照解答三：如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值…接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金…应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积…其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。编制资产负债表时计入其他流动负债项目。 如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，借记“待转资产价值…接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金…应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积…其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。编制资产负债表时计入其他长期负债项目。 虽然两个会计制度文字表述不同，但是按税法理解，小企业也应按照解答三的规定进行会计处理，应该是以接受捐赠资产抵减当期亏损或弥补以前年度亏损后的余额为计税依据。
长期借款的借款费用 生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“长期借款” 生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“预提费用”等科目 长期借款科目核算的内容是长期借款的本息，预提的利息应该计入长期借款的账面价值。此处疑为印刷错误或笔误
因融资租赁产生的长期应付款 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款－应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值，借记“固定资产”，贷记“长期应付款” 在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额等，借记“固定资产－融资租入固定资产”，按租赁协议或合同确定的设备价款，贷记“长期应付款”，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。
实收资本的入账价值 核算按章程规定，投资者投入企业的资本。投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，计入“资本公积” 科目 文字表述为“…按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本公积－资本溢价科目”，（两个会计制度含义相同，但小企业会计制度表述更加准确）
资本公积的明细科目 资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等 资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积
盈余公积的明细科目 法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资 法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。取消外商投资企业专用的储备基金、企业发展基金、利润归还投资3个明细科目
利润分配明细科目 其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利、未分配利润12个明细科目 小企业会计制度只保留了其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润、未分配利润7个明细科目，取消了5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目
生产成本明细科目 “基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目 小企业会计制度未作此要求
主营业务收入的核算 收入的确认标准两个会计制度均一致，但是小企业会计制度文字表述相对于企业会计制度要简单得多
所得税费用的核算方法 应付税款法、纳税影响会计法 应付税款法
会计期间 年、半年、季、月 年度、月度
现金流量表的编制方法 正表用直接法编制，补充资料按间接法反映 取消了补充资料，以直接法编制
会计报表 资产负债表、利润表、现金流量表、资产减植准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表等8种报表。 除“资产负债表”和“利润表”外其他不编，�
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