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中国赋税史-第47部分
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之一。1947年，四项税收实收十万零四千亿元，其中货物税收入为四万五千亿元，占百分之四十五左右。可见货物税在国民党政府税收中成了主要税收。这是这个时期国民党政府税收方面一个突出的特点。
战后货物税的税率提高了，这是战后货物税本身的重要特点，也是货物税增加的重要原因。1946年8月，国民党政府调整货物税税率，除极个别产品有所降低外，对多数货物的税率作了大幅度提高，具体情况见图表11…12
图表11…12
税项 胜利时从价税率 1946年8月调整后从价税率
卷烟 100％ 100％
熏烟叶 30％ 30％
火柴 20％ 20％
糖类 25％ 25％
洋酒、啤酒 60％ 100％
棉纱 3。5％ 5％
酒类 60％ 80％
烟叶 40％ 50％
烟丝 20％ 30％
矿产煤铁 5％ 3％
从图表11…12中可以看出，一些税项的税率从开征到抗战胜利时已有提高。例如：烟从百分之八十已提高到了百分之百，熏烟叶已从百分之二十五提到了百分之三十，糖类从百分之十五提高到了百分之二十五。1946年8月的调整税率，已经是再次提高税率了。此后，货物税税率还继续有所提高。
抗日战争结束后，货物掊扩大到收复区。从1946年7月起在收复区有七种货物税成为货物税征收对象，计有：水泥从价征收百分之十五，茶叶百分之十，皮毛百分之十五，锡箔及迷信用纸百分之六十，饮料品百分之二十，化妆品百分之四十五，麦粉百分之二点五。这些税目对收复区来说是新税，也意味着货物税征收面的扩大。更重要的是货物税具有阻力小收效大的占特点。货物税以工业品为主要对象，这些对象一般集中于各主要城市，课征方便；这些地区受内战影响较小，课征基本上不受内战影响；货物税课征的对象，都是重要商品，产销量都大，税收量也就大；货物税还是一种间接税，资本家纳税只是代垫，因此征收不会在太大的阻力；最后，货物税是对货物征的税，有货就有税，逃避比较困难。由于有上述诸多有利条件，货物税就成了国民党政府特别重视的一种搜刮工具，也就发展成为高居首位的税种利条件，货物税就成了国民党政府特别重视的一种搜刮工具，也就发展成为高居首位的税种
但是，抗战胜利后的货物税却成了民族工业的沉重负担。它给民族工业带来的困难以及对民族工业的破坏作用，比在抗战时要严重得多。因为抗战时期，后方物资缺乏，又与通商口岸隔绝，没有外国商品的竞争，在这种情况下，产品征收货物税后，提高价格也并不影响其销路。抗战结束后，情况就大不相同了，国统区成了外国商品特别是美国“剩余”物资的倾销市场。在外货倾销的威胁下，民族工业原已岌岌可危，再向他征收货物税，所征税款势必难以在销售中收回，民族工业生存就大成问题。虽说国货与外货按同样税率征收货物税，但国货比外货成本高，二者价格相差甚远，实纳税额也就相差很多。以毛织品为例，1946年10月，国产毛织品每码二万五千元，从价征货物税百分之十五，就是三千一百元；外国毛织品每码为一万零五十元也按百分之十五的税率从价征收，税款只有一千五百零七点五元而已。显然，国货与外货虽然税率一样，负税轻重却截然不同。而且，战后外货走私猖獗，这些走私货逃避了关税，又逃避了货物税，更可排挤国货。在这种情况下，民族工业要想与外国商品一争高下，以取得发展，就太难了。
三、直接税
（一）直接税的他立
直接税是与间接税相对而言。划分直接税与间接税的界限在于税收负担能否转移，能转移的是间接税，不能转移的是直接税，如所得税就属于直接税。清末就有创办所得税的倡议，并拟定了税法。北洋政府又于1014年公布所得税条例，后又经多次会议讨论，但是议而未行。国民党政府建立后，为抵补裁厘捐失，于1928年议办所得税。迨至1934年第二次全国财政会议，实行税制改革，才提出创办直接税。1936年6月，决议创办所得税原则八项。7月，财政部设立直接税筹备处。10月，首先开征所得税。1939年1月，举办过分利得税。1940年6月，正式设立直接税处，将印花税并入直接税。7月1日，开始施行遗产税法。1941年3月又扩大直接税体系和直接税征课范围。1942年又将营业税并入直接税系统。至此，直接税包括了所得税、利得税、印花税、遗产税、营业税等五项税目。1943年财政部设立直接税署，直接税体系遂告建立。
（二）直接税的内容
1所得税
国民党政府于1936年7月开征所得税，1943年又创办财产租赁出卖所得税。
（1）所得税的征收
1936年议决施行所得税暂行条例规定，所得税征收的内容分为三类：第一类为营利事业所得税。营利事业所得包括公司、商号、行栈、工厂或个人资本在二千元以上者营利之所得、官商合办营利事业之所得以及一时营利之所得。这类所得税采用金额累进税率，按所得纯益与资本实额的比例课税，由所得占资本实额百分之五起分级课征。
第二类为薪给报酬所得税。凡公务人员、自由职业者、其他从事各业者的薪给报酬之所得，采超额累进税率，每月平均所得自三十元起至八百元的，每十元课征五分。超过八百元的，每超过一百元按每十元增课二角征税，至每十元课征二元为最高限度。
第三类为证券存款所得税，包括公债、公司债、股票和存款利息之所得，采用比例税率，按千分之五十征课。
上述三类所得税，按所得性质，采用申报或课源法、估计法征收。
（2）1943年修改所得税法
1943年，国民党政府财政部对所得税法进行修改。修改后的所得税法对于所得分类和税制未加更改，只修改了起征标准和税率。一般营利之所得税起征标准改为所得满资本实额百分之十的，始开课税；所得在资本百分之三十以下的，均不增加税等；在百分之三十以上的，始行增税，累计至征课百分之二十为止。一时营利之所得起征标准改为二百元；所得在一万八千元以下者，税率变动不大，稍有增加，所得在一万八千元以上的，其累进税率，最高限度为百分之三十。薪给报酬所得税起征点由三十元改为一百元；每月所得在一千五百元以下者，原税率不动，每月所得在一千五百元以上者，提高税率，逐级累进，至征课百分之三十为限。证券存款所得税改为两种，一是政府发行的证券和国家金融机关的存款储蓄所得，仍征课百分之五；二是非政府发行的证券课税百分之十。
这次修改所得税法，提高了起征点，原因是通货膨胀造成的。但税率也提高了，因而纳税者的税负加重了。
在修氦所得税法的同时，又开征了财产租赁出卖所得税，以土地、房屋、堆栈、码头、森林、矿场、舟车、机械等财产的租赁所得和出卖所得为课征对象。规定：财产租赁所得超过三千元的，征收财产租赁所得税，税率采用超额累进制，自百分之十起累进至百分之八十为止；财产出卖所得，农业用地价值超过一万元的其他财产超过五千元的，也要征税，采用超额累进税等，百分之三十累进至百分之五十为止；其征收方法，除农业用地租赁所得税采用申报法外，其余均采用课源法。
（3）1946年修改后的综合所得税法
1946年修改后的综合所得税法，征收面扩大了，并将所得税帱一类改为五类即营利事来所得税、薪给报酬所得税、证券存款所得税、财产租赁所得税，一时所得税。各种所得税税率是：营利事业所得税分两种，一种是公司组织的营利事业所得，根据所得合资本的百分比制定九级税率，采用全额累进制，税率最低为百分之四，最高为百分之三十；另一种是无限公司组织及独资合伙等营利事业的所得，以所得额为准，亦采用全额累进制，税率由百分之四至最高为百分之三十，共分十一级。薪给报酬所得采用超额累计税制，税率共分十级。证券存款利息所得，采用百分之三十的比例税率。财产租赁所得，采用超额累进税制，税率最低为百分之三，最高为百分之二十五，共分十二级。一时所得，采全额累进税制，税率最低百分之六，最高百分之三十共分九级。
2利得税
（1）非常时期过分利得税
利得税又称战时利益税，始创于1937年。1938年国民党政府西迁重庆，大后方物资奇缺，物价飞腾，通货膨胀，投机倒把盛行。投机商人则趁机居奇牟利，激起社会人民的公愤。国民党政府为节制私人资本，增加财政收入，亦为平息社会公愤，于1938年10月28日公布《非常时期过分利得税条例》十七条。条例规定，凡公司、商号、行栈、工厂或个人，其资本在二千元以上的营利事业、官商合办的营利事业及一时营利事业，其利得额超过资本额百分之二十的，财产租赁之利得超过其财产价额百分之十五的，除依《所得税暂行条例》课征所得税外，加征非常时期过分利得税；两类利得税均采六级超额累进税率，其最低税率为百分之十，最高为百分之五十；利得税与所得税同时征收；过分利得税属中央税，由所得税征收机关兼办，收入归中央。营利事业利得税税率见图表11…13，财产租赁利得税税率见图表11…14。图表11…13
税级 利得合资本额 税率
一 超过15％…20％ 10％
二 超过20％…30％ 15％
三 超过30％…40％ 20％
四 超过40％…50％ 30％
五 超过50…60％ 40％
六 超过60％以上 50％
图表11…14
税级 利得合财产额 税率
一 超过12％ 10％
二 超过20％ 15％
三 超过30％ 20％
四 超过40％ 30％
五 超过50％ 40％
六 超过60以上 50％
1943年公布《财产租赁所得税法》及《新非常时期过分利得税法》，对1938年税法作出了修改。新税法规定，废除财产租凭过分利得税，对此另有办法征收；对于营利事业过分利得税，作如下新规定：（1）营利事业之利得在资本百分之三十五以下者，维持原税率；（2）利得在资本百分之三十五以上至百分之百以下者，以缩短级距的方式，酌增税率；（3）利得在资本百分之百以上者，始提高税率，以课征百分之六十为最高限额。经过修改，营利事业所得税和过分利得税相加，最高可达利润的百分之八十。
在投机盛行的情况下，对投机事业，如投机商业等，征收利得税是应该的。因为投机事业对生产、对正当的商业活动，对物价的稳定都有极大的破坏作用。但国民党政府的利得税条例，却不加区分地将民族工业同商业一同对待。战争期间的民族工业已受很大摧残，再对其加征利得税，无异于置民族工业于死地。因此，利得税对民族工业是又一沉重的打击。
（2）特种过分利得税
1945年8月抗战胜利以后，非常时期结束。于是1947年1月1日，国民党政府停止非常时期过分利得税的征收，代之以与此大同小异的特种过分利得税，《特种过分利得税法》规定：买卖业、金融信托业、营造业、制造业等营利事业，其利得超过资本额百分之六十的，除依法征收分类所得税外，加征特种过分利得税；凡教育、文化、公益、慈善事业的营利事业，收入用于本企业者，免征特种过分利得税；税法未提及的旅馆、酒菜馆、舞场、浴室、戏院及娱乐性质的营业，也予免征。
纵观国民党政府的过分利得税政策，是有极大弊病的。其基本之点是不分工、商，都按规定的同一税率征税。对因投机而获暴利者，对误国害民者，课以重税是理所当然的，甚至于没收也于情所合。但对生产企业，特别是民族工业也“一视同仁，也将它们视为投机事业，这对民族工业是一个沉重打击，而助长了投机势力的猖獗。对民族工业的这种政策，不利于培养税源，乃至于有杀鸡取卵的恶果。在通货膨胀的情况下，工业的盈利多数是表面上的“虚盈”，税收机关却以此为据征收实税，这就使资金日益短绌的民族工业更加陷入窘境。同时，国党政府规定，工厂固定资产折旧费的提成，一律按战前的价格折算提取，不准照时价提取，这样，工厂实际上将成本也折入了纯利而按过分利得税上交税款，这等于抽取民族工业的血本；民族资本工厂所提取的折旧费用，在通货膨胀的情况之下，已不能买所需的机器设备，结果是原有的机器得不到更新改造，残破不堪，致使生产力低下，最终�
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